湖北省注册会计师协会

　　视野讯：虽然从本质上讲，审计职能必须具备某种程度的保守性和回溯性，但这并不意味着审计不需要任何改变。

　　事实上，近年来，随着新法规的颁布、新技术的研发以及人口统计学方面一些备受瞩目的变化，审计业务环境发生变化，审计师的执业方式也将发生重大改变。为了探讨这些变化，《今日会计》（Accounting Today）网站召集了几位专家，共同讨论这些发展趋势将如何影响审计实务，以及他们希望这些趋势在未来如何发挥作用。参与这次讨论的专家有：辛迪·福内丽（Cindy Fornelli），美国审计质量中心（CAQ）执行董事；布赖恩·福克斯（Brian Fox），资本认证公司（Capital Confirmation Inc.）创始人兼首席营销官；查克·兰德斯（Chuck Landes），美国注册会计师协会（AICPA）下属的职业标准及服务委员会副主席；格雷格·朱利亚诺（Greg Giugliano），美国鉴证业务百强事务所——麦楷会计师事务所（Marcum LLP）首席合伙人；马克·弗里德利奇（Mark Friedlich），CCH出版主任。

　　您认为过去几年里，审计方面发生的最重要变化有哪些？

　　辛迪·福内丽：该行业所处的监管环境一直处于快速发展变化中，因此，事务所需要调整自身参与程度以及资源配置，以满足新准则和新规则的要求。

　　审计师必须借助多家监管机构和准则制定机构的力量，才能成功应对复杂、多变、相互关联的全球经济。许多跨国企业在新兴市场开展经营活动，但当地的金融系统通常还不发达。在这样的环境下，我们需要协调多方力量才能对跨国企业进行审计，需要对境外工作团队进行监管，还需要加强对审计师的培训和教育以提高文化意识。因此，该行业需要持续不断地循序改进。

　　与此同时，随着业务风险和复杂性的增加，审计师的独立性、客观性和职业怀疑态度成为业界关注的焦点。

　　布赖恩·福克斯：当前，一个重要的发展趋势就是不少国家或地区已经向国际财务报告准则（IFRS）转换，不断向国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）制定的准则靠拢。美国传递了希望能够全面融入全球会计和审计大家庭的意图。在这条前行道路上，我们还有许多问题需要认真考虑。

　　此外，新千年一代（Millennial Generation）希望从工作的第一天开始，就成为审计团队中有贡献的一员，而不是思想单纯、无所事事的抱怨者。虽然我们都希望为自己的业务团队招募到这样聪慧的成员，但是一旦在工作中没有得到充分施展才华的机会，新千年一代就会选择跳槽。

　　查克·兰德斯：IAASB和AICPA下属的审计准则委员会（theAuditing Standards Board）重写编写了审计准则，使其更加清晰易懂；美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）加大检查力度。此外，数据挖掘利用技术有所改进。

　　格雷格·朱利亚诺：过去几年，有关方面颁布了大量新准则，但是，审计业务的本质却相对保持不变。不过，一些例外事项值得关注：审计师与企业审计委员会（或负责企业治理的部门）的沟通工作已发生令人欣喜的改变；加强沟通意味着审计师能够与企业管理层之外享有利益且相对独立的相关方直接接触，从而提高审计师的独立性。

　　此外，涉及会计估计（包括公允价值估计）的审计准则也有所改进。而且，在审计工作中聘用公允价值专家呈现出迅猛增长之势，这也是改进之一。

　　马克·弗里德利奇：最重要的发展之一就是为审计行业引入了更多的审查机制，包括更仔细地检查审计结果和发生审计失败的事务所，强化法务会计（审计师在其中负责调查舞弊行为），以及追究审计失败的刑事责任。

　　在不久的将来，审计师需要关注哪些新趋势？

　　查克·兰德斯：审计师在持续经营和流动性风险方面的责任将有所增加。在最近一次金融危机中，审计行业因未能及时发出警告信号而备受指责。随着会计准则披露规定的改变以及审计准则的变化，审计师需要开展更多的工作，提供更详细的信息，列举可能影响企业持续经营能力的种种事项或者情况。

　　辛迪·福内丽：审计师应该关注以下方面：

　　1. 为更好地满足投资者需求，有关机构对审计师报告模式和工作要求所作的改变，以便审计师在审计报告中能够更加详尽地描述审计工作发现；

　　2. 对历史财务报告进行扩展，形成综合性报告，内容包括财务、生产、人力、知识产权、自然和社会六个重要方面；

　　3. 企业审计委员会与外部审计师之间加强双向沟通，以便企业审计委员会能够更积极、更负责地进行监督和参与。

　　马克·弗里德利奇：审计师应该关注云技术的应用。最近，AICPA发布了《中小企业财务报告框架》，财务会计基金会（theFinancial AccountingFoundation）下属的私营企业委员会（Private Company Council）针对私营企业财务报告也开展了相关工作。未来几年，预计现有审计合伙人一半以上将会退休，招募和培训合格的审计师势在必行。

　　布赖恩·福克斯：一些人试图利用现有技术进行舞弊，而审计师应该关注这些创新的舞弊行为以及掩盖舞弊行为的方式方法。

　　面对周遭层出不穷的发展变化，审计师如想紧跟形势就必须进行社会协作和知识共享，甚至是跨企业的协作和共享，这一点至关重要。那些试图囤积知识，充当政治掮客的人最终会发现自己已被远远抛下，根本不具参与资格。

　　格雷格·朱利亚诺：最近，新发布的审计准则的规定越来越细致规范，而且这种趋势可能会一直持续下去，这引发了两种截然不同的担忧：一方面，准则制定者担心这种趋势允许审计师进行过多的判断，审计任务执行过程充满随意性，可能导致审计师忽略会计违规事项。而另一方面，审计要求越来越细致规范，审计师可能会参照审计准则，依葫芦画瓢创建一份检查清单。我个人认为这种心态可能会降低审计质量。所以，在这二者之间必须寻求一个平衡点。

　　其他一些需要关注的趋势包括：对职业怀疑态度的持续强调；即便是在实质性审计方法更有效的情况下，也需加强对财务报告内部控制的审计；对审计师报告模式进行扩展，不再是简单的通过或失败，而需要向财务报表使用者提供更多有用的评论性信息；继续加强审计师与企业审计委员会（或者负责企业治理的部门）之间的沟通。

　　技术将对审计产生什么样的重大影响？

　　马克·弗里德利奇：移动设备可以让我们随时随地访问数据。而且随着云技术、软件即服务（SaaS）和“大数据”的应用，移动设备的使用已经提高了会计工作的有效性和效率，并为企业和审计师提供了更多可用数据。

　　辛迪·福内丽：技术已经产生了显著影响，其中一项就是提高了生产力，包括将审计方法论集成到企业IT系统中并在全球范围内一致应用，实现审计工作底稿的同步实时访问，以及加强全球各地审计团队之间的沟通。

　　布赖恩·福克斯：这也许听起来有点像在做自我推销，但老实地讲，我认为最重要的发展之一就是电子确认系统的采用，该系统已经成功甄别出种种舞弊行为。100年以来，确认流程没有什么实质性的变化。5年前，仅有200家小型事务所和独立执业者开始尝试电子确认技术。现如今，100多个国家的1万多个事务所使用了电子确认系统，其一年处理的确认数据值就超过1万亿美元。

　　格雷格·朱利亚诺：大多数流程都已实现自动化，纸质审计证据正日益萎缩。我们不是围绕系统进行审计，而是需要通过系统执行审核。在财务审计团队开展现场工作之前，我们自己的IT专家就会对客户的IT系统进行测试，这让审计流程更加有效、更具效率。如此一来，我们能够识别出高风险领域，并对其实施更多的实质性测试；而对那些低风险领域，我们可以依靠系统产生的完整信息。

　　当一个财务部门拥有过高的访问权限时，就形成了一个高风险领域。在这种情况下，审计小组需特别注意由该部门内部执行的职能。随着对技术依赖的增加，我们也利用自动化工具，直接从客户的服务器中提取网络安全信息……

　　另外一个工具就是数据提取和分析软件，它已成为审计流程的一个重要组成部分。这些工具允许审计师进行全面测试，而不仅仅只是样本抽查；并允许审计师执行各类测试以进行趋势分析和潜在舞弊侦测。

　　您希望技术对审计的影响朝哪些方面转变？

　　布赖恩·福克斯：科技将继续向“连续审计”方向发展，审计师将更多的注意力放在识别舞弊行为上。虽然在交易层面，我们离“成熟的连续审计”还有一段差距，但我注意到审计师采用的技术工具越来越多，我相信我们将看到审计师从根本上改变他们的审计测试。

　　举个例子。历史上，我们很少对季度数据进行审计测试，但现在，某些审计技术已经大大地提高了审计测试的效率，允许审计师对季度数据进行广泛测试或对年中数据进行随机测试，而这在5至10年前是无法想象的。同时，这些技术也允许我们进行全面测试，而不是小样本抽查。此外，通过这些技术，审计师一年四季坐在办公室，不用到客户现场就可以执行随机测试，这也是一个重大改进。

　　您认为5年之后，审计师的执业方式与现在有何区别？

　　格雷格·朱利亚诺：从现在开始，5年之后审计工作将会呈现什么样的面貌？我认为在发现财务报告舞弊方面，审计师将承担更多的责任。我希望那些通过应用数据分析以检查出异常之处的软件能够得到进一步的完善。这类软件能够将一家企业的财务业绩与行业的平均水平进行比对，筛选异常值。此类软件还能够识别出高风险领域，提请审计师对其实施进一步调查。

　　审计事务所需要应对的另一个领域就是审计质量问题。监管机构和其他机构可能会制定审计质量基准，将会计事务所与基准进行比对衡量以评估其执业质量。但问题是，事务所是否会将更多的精力投入到审计实务改造上以便更好地契合基准，而不是真正地强化审计质量。

　　查克·兰德斯：我们将看到更多的实时审计，审计师通过这种方式可以在不增加工作时间的情况下测试更多的数据。我们还会看到审计师对非财务信息执行更多的测试并发表意见，事务所甚至会应用更加专业的技术、聘用更多的专家。

　　辛迪·福内丽：审计师将提供更多的鉴证服务和更广泛的信息，而审计师将具备更全面的职业技能。此外，事务所将开发出新的流程和机制以提高灵活性和移动性，这将有助于人才的招聘和保留。全球经济的复杂特性将使事务所更多地依赖专家力量，同时也要求审计师具备更强烈的文化意识，更优秀的语言表达能力以及更全面的商业IQ。

　　布赖恩·福克斯：将来，审计技术将执行越来越多的基础审计任务（这些任务我们大部分人在员工层面时都曾执行过），而审计师的关注重点将转到舞弊的测试和识别上。公众对CPA及审计师的大部分期望就是发现舞弊行为，我可以预见将来CPA考试将增加第五部分，单独考核舞弊内容，但现在大学的专业知识尚未涉及舞弊的相关内容。

　　马克·弗里德利奇：云计算技术已经超越了最初的SaaS层面，随着平台即服务（PaaS）、基础设施即服务（IaaS）以及移动设备的广泛应用，审计师需要对业务流程执行方法做出相应的改变，从了解和记录控制措施，到选择样本以及确认、“担保”和“跟踪”测试。

　　为即将退休的审计师招募替补人员并不是一件容易的工作，这要求事务所提高效率和生产力，加大“非现场”工作的比重，更多地借助客户内部审计师的力量以及其他客户资源。

　　校对：张晓泉