管理会计·探索推进
今年两会前夕，财政部发布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（征求意见稿）》，将管理会计体系建设作为深化会计改革，推进会计强国战略，全面提升会计工作总体水平，推动经济更有效率、可持续发展的重要举措。
全国人大代表、用友集团董事长兼CEO王文京在接受中国会计报记者专访时表示，此举对我国信息化发展尤其是会计信息化发展具有划时代意义。
管理会计信息化时代已经来临
在财政部的推动下，国内企业将对管理会计进行根本性思考，并开始不断开展管理会计实践与创新。比如制造业企业加强成本管理、一大批国有和民营企业加强预算管理实践等。
王文京认为，在当今经济和技术环境下，这些管理实践活动的开展，都需要信息技术和软件系统的支持。如大企业会计信息集中、全面预算的控制与考核、风险的预警与控制、内部责任核算及报告等。
在过去的20多年里，中国企业在会计信息化领域的实践已经非常成熟。随着企业财务管理工作从会计记账及报告，向以支撑企业内部运营管理的全面财务管理工作的转变，大中型企业在财务管理方面的信息化需求，也会从会计电算化转变为财务管理全面信息化。
“管理会计全面信息化后，其内容将更加丰富多彩。”王文京说，包括大型企业成本精细化核算、管理与控制，大型企业费用全面管理与控制，大型企业全面预算管理，大型企业财务分析及报告，大型企业内部责任核算及报告等，构成了我国软件企业新的信息化市场机遇与空间。
目前，我国会计信息化的建设已经取得优异的成绩，财务会计信息化步入成熟期，管理会计信息化时代已经来临。
不过，王文京也表示，管理会计信息化的突出成就仍然集中在少数先进企业范围内，大多数企业还处于信息孤岛或财务会计信息化阶段。财政部对于管理会计的推动，将成为财务会计向管理会计转变的重要里程碑，必然会促进我国企业会计信息化的全面转型与深化。
企业走向管理会计全面信息化
当谈到会计数据及信息化系统发挥了哪些作用时，王文京表示，当今的会计工作已经离不开信息系统的支撑；会计数据与业务管理结合越来越紧密，对管理决策支持的力度越来越大；信息技术的进步，如移动应用、大数据、云计算、图形处理技术等，与管理模式的结合，极大地推动了会计工作的进步。
会计信息系统的普及和应用，无疑将会计人员从繁琐的会计记账工作中解脱出来，大大提高了会计工作效率及准确性，同时使会计人员解放出来参与更多的财务分析及管理等工作。也正是因为会计信息系统的应用，所有会计信息都记录在软件系统中，这方便和满足了查询、统计、分析工作，高效支持了财务管理工作。
“现在我们再讨论企业财务信息化，应当从会计信息化中跳出来，走向管理会计的全面信息化，站在企业财务管理的角度，来探讨和考量信息化的发展和应用。”王文京说。
对于我国企业管理会计信息化的未来发展，王文京建议，应该从点面结合、管理成熟度、整体跟上局部、不断完善信息系统等方面未雨绸缪。
“管理会计信息化已经成为我们今年的战略性发展方向，我们将不遗余力地推动管理会计在信息化领域的发展。”王文京如是表示。
管理会计应突出个性化
作为企业和单位管理活动的有效手段，管理会计具备个性化的特征。东风悦达起亚汽车公司财务部副部长陈兴认为，管理会计是在财务会计和财务管理基础上的扩展和深化，其目标是要围绕企业发展战略，以财务战略为中心，确保损益目标的实现。
这也就意味着，企业在运用管理会计的过程中，应该根据自身特点建立起核心的管理会计框架体系。
由问题解决管理需求
记者采访了中交公路规划设计院有限公司总会计师张国军，他认为管理会计框架体系应当包含三方面：一是建立多维度、多层次的核算理念和会计数据体系；二是运用管理会计的技术方法，提供有用信息；三是运用管理会计数据制定经营和考核政策，提供经营决策方案支撑，促进企业提升管理水平和价值创造。
“管理会计体系建设首先要明确需求，也即要明确解决管理中的哪些问题。”张国军说。
陈兴给记者介绍了“铁三角”架构和运行机制。“‘铁三角’是指商品企划、研发、财务，企划要根据商品定义指导研发部门进行产品设计，财务参与商品企划和研发过程，以成本为中心，对产品成本进行源头控制，并以商品企划和研发阶段确定的目标成本和目标收益，指导预算编制，控制生产成本和各项费用。”陈兴说。
除了成本管控环节外，企业在运用管理会计的过程中还会有绩效考核的需求。张国军补充说：“企业需要考核经营绩效，对各有关部门和岗位分清责任和落实奖惩，那么就要以部门和岗位作为管理会计核算目标，将财务会计数据进行解析和重新加工，形成部门和岗位管理会计指标，从而满足评价和奖惩需要。”在这一点上，陈兴表示，企业的经营绩效考核工作应当与预算紧密结合在一起。他认为，将财务预算类的KPI（关键绩效指标）纳入公司绩效考评体系，在预算控制基础上增加绩效考核控制，可以确保预算执行的刚性。
陈兴认为，企业在围绕预算核心工作时应当考虑两方面问题：一是企业应当以战略为牵引，在中期财务计划指导下，编制年度财务预算；二是建立财务预算编制的管理体系和流程，确保财务预算同业务预算有效衔接，保证预算的合理性。
共性基础上的不同运用
管理会计的个性化发展还应该体现在信息化系统的建设上。
“会计的鲜明特性在于，其某种意义上是一种通用商业语言。而管理会计则具体到企业个体的管理需要，从不同维度、不同层级，对财务会计数据进行再次分类、加工、整理、计算、分析、报告和运用。从单个企业看，要实施‘个性化的管理会计’，从企业的共同需要看，要建立具有统一功能和作用的管理会计体系，可以名曰‘企业管理会计信息系统’，不同企业‘按需所用’罢了。”张国军说。
这意味着，管理会计体系建设是共性需求，是整体提升企业管理的需要，而管理会计是各企业根据自身的需要，解决不同的问题，是个体化运用。个性化的管理会计，其实是在共性基础上的不同运用。
张国军指出，当前的任务是在做好需求调研的基础上，统一集合企业需求和功能需要，充分利用计算机技术和网络信息技术，开发出既满足财务会计信息需要，同时又能实现管理会计信息需要的综合会计信息系统，不同企业可以按其个性化需求选择功能，实现企业经营战略和资源配置的需要，发挥管理会计在提升企业经营管理水平、增强企业价值创造力等方面的基础作用。
公司治理结构助力管理会计
“在企业层面，公司治理构架不合理是企业推进管理会计的阻力之一。”北京国家会计学院副教授刘霄仑在接受记者采访时表示，管理会计在企业中的实践还不长，其实施的整体环境还有待完善。
让管理会计师成为企业决策者
管理会计如今正在如火如荼地推进，而它原本是从传统会计中分离出来与财务会计并列，着重为企业改善经营管理、提高经济效益服务的一个会计分支。
毋庸置疑，管理会计对于提振企业管理、增强企业核心竞争力和价值创造力、促进企业转型升级有着积极的推动作用。同样，管理会计师也有助于推动会计人从单纯的记账者向理财者、管理者、决策参与者提升，进而促进会计人员社会公信力、社会影响力和社会地位的提高。
“要让管理会计师成为总会计师的左膀右臂，首先总会计师应成长为CFO，两者是不同治理体系下的职位设置，但相对于跨国公司中作为CEO战略伙伴的CFO们，不少国企总会计师们排名还比较靠后，还只是‘相等于’副总，这面临如何‘进班子’、成为决策者中一员的问题。”刘霄仑表示。
清华大学经济管理学院教授于增彪表示，要实现管理会计师决策角色的转变，需要理解管理会计与财务会计的区别：首先在信息受众上，财务会计面向外部利益相关者，管理会计面向内部各级经理；其次，财务会计提供财务信息，管理会计同时提供财务与非财务信息，一定意义上，财务会计分配企业价值，管理会计创造企业价值；再次，财务会计侧重企业整体，管理会计对企业整体和企业内部构成单位并重。
需要良好的公司治理构架
刘霄仑认为，要让管理会计在企业中发挥作用，需要在一个良好的公司治理构架下实现。但是，国企自身存在一些薄弱环节，比如内部人控制情况严重。
“管理会计没法立刻改变这些情况，但是从长期来看，其有助于改善公司治理结构不完善的情况。”刘霄仑如是表示。
记者在采访中了解到，国企公司治理结构中确存在所有者越位或缺位、缺乏责任机制、忽视利益相关者等问题。
“要完善国有企业公司治理结构，必须完善出资人制度，积极推进产权制度改革，重视利益相关者参与公司治理，建立具有监管动机的外部监管机构和良好的制度环境。”于增彪如是表示。
领导层对管理会计认识不足
“不少企业的领导层可能知晓管理会计，也许有过一两次学习经历，但是这些了解很多都停留在表面，他们没有在企业中真正运用管理会计。”刘霄仑告诉记者。
记者在采访中了解到，一些企业的领导层缺乏管理会计意识，或者对管理会计的重要性认识不足，认为管理会计的实行对公司经济效益的提升意义不大。同时，很多领导对管理会计的了解也不深，没有积极学习和了解这一概念，更谈不上有效利用。
在于增彪看来，对于企业管理会计的实施，最有效的方式是通过企业培训。“这种培训不单是针对领导层，或者是财会人员的培训，而是针对企业整体的培训。因为管理会计自上而下涉及整个企业”。
管理会计人才的缺乏，目前是亟待解决的问题。
“管理会计师一般是具备管理知识和财务知识的高级人才，对提高企业经济效益和加速经济转型、产业结构调整具有非常重要的意义。”安徽五沟煤矿财务部部长旷卫东在接受记者采访时表示，作为全球最大的发展中国家，中国目前的经济发展正步入非常重要的关键时期，在经济转型不断深入的过程中，面对以管理会计为代表的高级财务人员缺乏的实际情况，中国企业需要对以管理会计为代表的高级财务人员的培养做出积极努力。
行政事业单位与管理会计相伴
面对改革浪潮，行政事业单位同样有着借改革之风前行的动力和潜力。因此，与管理会计相伴，促进内部管理的提升，成为行政事业单位的必然选择。
将信息作为工具
管理会计注重预测、规划、决策、控制和绩效。与行政事业单位加强内部管理相对应的，是管理会计一直为之坚持的预算管理、成本控制、风险管理及绩效评价。
水利部松辽水利委员会财务处处长任红梅说：“就行政事业单位而言，管理会计不是空中楼阁，它是在十几年的公共财政改革基础上提出的，是对会计管理工作的进一步整合与提升，从而为会计工作服务于单位的全面管理和决策提供有效支撑和保障。”尤其是近几年，行政事业单位一直积极推进风险防控机制建设、财政资金绩效管理、政务公开、厉行节约以及事业单位财务规则、会计制度和会计信息化的实施。
部分高校也进行了有益探索。中华女子学院财务处处长毛绮告诉记者，该校正在引入企业的预算管理理念。学校从预算申报到审批再到具体执行所涉及的各个环节基本都通过信息化系统来控制，预算管理已经成为推进学校事业发展必不可少的管理手段，成为财务部门参与决策的重要工具。
毛绮提到：“我们会定期将预算执行情况向领导层做汇报，并与各个部门进行沟通，以期在实现评价的准确性、公正性及透明性方面多做努力。通过绩效评价这个方法，找出一些失控和需要改进的地方，以此作为今后工作的突破。”他们从加强专项管理入手，开展了从项目申报评审、项目执行监控到项目效益评价的全过程管理。其中，指标执行的优劣要与将来申请的项目挂钩。对项目执行效果的考核，将为新的预算安排提供参考，以期通过细致的核算和合理的评价，进一步发挥预算在资源配置中的作用。
信息化系统在该校的财务管理中得到全面应用，很多绩效评价方面的内容也可以通过信息化系统来提取数据，从而完成部分量化指标的分析、评价。
毛绮说，以后努力的方向是将更多的财务、业务数据运用到制定宏观策略上，进而指导各个层面的工作。
在任红梅所在的单位，这样的尝试同样取得很好的成效，他们采取全方位、全流程、全员式管理，具体的内容包括以绩效管理为导向，以风险防控为核心，以全员理财为方法。
在创新中推管理会计
对于如何更好地在行政事业单位中推行管理会计，毛绮认为，由于行政事业单位往往是为政府和社会提供服务，不以营利为目标，其对成本和效益不是很重视，对成本管理的认识比较弱，对绩效目标不是很明确。因此，这就需要转变思路，建立管理会计理念。
“不得不提的是人才培养和使用问题。”任红梅说，在提升单位管理会计水平方向，财会人员的素质很重要。
“有为才有位。”在任红梅看来，行政事业单位财务管理工作渗透到单位管理的各方面。因此，要提升行政事业单位整体管理能力，必须大力推行管理会计。
“要推进管理会计升级，需在行政事业领导班子中，推行设立总会计师制度。”任红梅认为，如果单位领导班子成员中有财务背景的人，这将有更大的空间来发挥财务人员的管理智慧。
如今很多高校和医院已经推行总会计师制度，不少行政事业单位也在逐步设立总会计师。
《高校财务制度》已经提到内部成本费用核算。毛绮预测，之后出台的细则肯定会在成本费用管理方面带来很多变化，而其中涉及的诸多信息将与管理会计密切相关。
“在成本意识方面还要进一步加强。”毛绮提到，学校财务管理正在尝试以边学边用边调整的方式前行，她最近正做关于高校成本费用管理模式的课题研究。她希望通过数据分析，加强事前控制，更加节约成本。
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