湖北省注册会计师协会

　　日前，一则发生在秦皇岛市的企业财务主管贪污舞弊案件引起了人们的关注。近几年来，企业财务人员贪污舞弊案件时有发生，每每都会给当事企业造成极大的损失。这不禁令人纳闷，此类案件为什么会屡屡发生?这些企业在内部控制方面存在哪些漏洞和不足?我国中小企业内部控制的现状如何?要如何改善目前的处境?带着这些疑问，《财会信报》记者采访了业界专家。

　　财务主管沉迷赌博侵占公款两千余万

　　2016年4月，秦皇岛公安局海港分局派出所成功破获一起涉案逾两千万元的特大职务侵占案。4月21日晚，海港分局海港派出所接到辖区京德汽车4S店负责人报案，称其公司名下的分公司启晨汽车4S店财务账目出现2000余万亏空，财务主管赵某存在职务侵占重大嫌疑。鉴于案情复杂，涉案金额巨大，接报后，海港派出所立刻开展案件调查工作。

　　民警依法对嫌疑人赵某进行传唤，并及时调取了京德汽车分公司启晨汽车4S店1000余份财务账目清单，经过近24小时马不停蹄的讯问和调查取证工作，最终查实掌握了嫌疑人赵某自2014年3月至今先后197次侵占或挪用公司财务款项2020余万元的违法犯罪事实证据。经讯问，嫌疑人赵某交代了其于2013年底迷恋上网络赌博，在入不敷出的情况下，自2014年3月利用担任启晨汽车4S店公司财务主管之便，通过网络银行延迟显示不易被察觉的特点，以侵占实收现金后在账本记账为刷卡的手段，先后197次侵占及挪用公司巨额款项用于网络赌博及消费的违法犯罪事实。

　　无独有偶，2015年12月，广西柳州市柳江县也发生了一起同样性质的案件。某公司原财务主管兼会计卓某利用职务之便,在不到4年的时间里侵占公司759万余元。广西柳江县法院对卓某职务侵占一案进行宣判,依法判处其有期徒刑15年,并处没收个人财产20万元;责令其退赔柳州市某机械有限公司损失759万余元;查封卓某位于柳州市白沙路的房屋两套,扣押其奥迪牌汽车一辆。

　　据悉，柳州市柳江县某机械公司在2004年成立，卓某自公司成立就担任会计。随着公司规模扩大,深受领导信任的卓某被委任为公司的财务主管兼会计,负责公司账目管理、员工工资发放及税款申报工作。自2010年开始，卓某开始沉浸于地下六合彩，并且金额越来越大,输得也越来越多,于是他利用职务便利，通过虚报工资等手段侵占公司资金，后又利用虚报应缴税额等方式将公司的资金占为己有。在随后近4年的时间里,卓某利用职务便利侵占公司的资金,还购买了房屋、商铺、汽车,将公司的资金挥霍一空。2014年1月，公司新聘的财务会计进行核账，才发现资金异常。经过核查，发现卓某涉嫌侵占公司资金700多万元。当年6月潜逃的卓某在南宁被警方抓获。

　　近几年来，类似上述两例企业财务主管贪污舞弊的案件屡屡被曝光。随着我国鼓励大众创业、万众创新，大量中小企业如雨后春笋一样涌现。但由于中小企业缺乏相应的制度规范，它们在推动经济发展的过程中，也逐渐暴露出十分严重的内部控制方面的问题。这些企业内部控制管理的漏洞如果得不到解决和处理，会极大地影响中小企业的进一步发展壮大。

　　企业应从五个方面防范舞弊风险

　　注册高级企业风险管理师、中国风险管理者联谊会顾问高立法在接受《财会信报》记者采访时表示，上述案例中的企业存在不相容职务未分离、内部审计和监督工作缺失、管理体制不完善等问题。企业内部控制制度规定得很明确，管钱的员工不能管账，即企业的现金和财务账目一定要分开管理。而在第一个案例中，收款员收取现金后交给了会计，再由会计送交银行。会计将现金贪污，在账目上记录为刷卡结账。这样，就造成了账目有相应的记录，而实际的款项却并没有到位。此外，在第一个案例中，财务主管直接把收到的现金占为己有，用虚记的一些伪单账项来编造假数字，导致银行的对账单和企业的银行存款账目无法对上。实际上，这种犯罪手法十分简单，所以警方能够在24小时之内就查清了账目，破获了此案。

　　他建议企业为了能够更好地防范类似风险，应该采取以下几点措施。

　　第一，企业应做好职务分离。职务分离指的是，一般的单位在内控制度上通常要求出纳管钱，财务管账。出纳不能到银行拿对账单，而应该由会计或者非出纳人员去银行拿对账单，之后编制存款余额调节表，看银行的账目和单位的账目能不能对上。在第一个案例中，会计有权去银行存款，有权管理企业账目和银行对账单，所以为他贪污舞弊制造了机会，其他人也无法发现他的造假行为。目前，我国有很多小企业都没有做到职务分离，管钱的财务人员同时也管账目。这样的漏洞为财务人员舞弊创造了条件，埋下了隐患。

　　第二，企业应做好实务分离。实务分离指的就是对于现金、支票等，企业应该推行“实务收支两条线”，实现收支分离。出纳收到现金之后，应直接存银行，拿银行存款回单交给会计记账，这样就能杜绝会计的贪污渠道。

　　第三，企业应做好岗位轮换。财务岗位的工作人员要定期轮换，在相关人员调动工作期间要对账目进行核查，这样，在企业出现贪污舞弊案件时能迅速发现问题，以免酿成更大的损失。

　　第四，企业应做好内审工作。第一个案例中的企业，其内审工作存在很大漏洞，正是由于长期以来没有人对该企业的银行对账单和账目进行审核，才使企业的财产蒙受了巨大的损失。因此，企业应该加强对银行存款明细表的核对。目前，一般的小企业由于人员相对缺乏，很难做到定期内审。在这种情况下，企业可以聘请外部审计机构对其进行监督。如果外部的会计师事务所半年或者一年来企业查一次账，很容易就能发现企业财务方面存在的问题。

　　第五，企业应做好对员工的思想教育工作。第一个案例中，赵某在两年多的时间里参与网络赌博，输了两千多万，平均每月要输掉一百万。他的反常状态不可能在日常的工作和生活中完全没有显露出迹象，是企业疏忽了对员工的考察和管理。因此，企业要关心员工的工作和生活，及时发现端倪。

　　企业需构建完善的内控体系并认真执行

　　在采访中，高立法表示，财务人员贪污舞弊的案件在中小企业发生的频率更高。因此，中小企业要想防范类似风险，就需要加强监督，内外部监督并举。企业要定期查账，看各类手续、凭证是否齐全。如果受限于企业规模，内部没有力量进行监督，就要聘请外部审计机构。目前，我国部分中小企业在纳税方面可能并不是很规范，所以不愿意让外部人员进入企业来审核财务。第三方审计机构在进行审计时，企业相关人员并不会积极配合。中小企业为了“保密”阻碍监督工作进行，而企业财务人员因不担心被查账，就利用漏洞进行违法犯罪。这是中小企业构建内控体系、加强内控的一个很大的障碍。

　　他接着指出，中小企业要想加强内控，首先需要企业领导真正重视内控体系的构建，建立起一套完善的内部控制制度，并且领导本身要严格执行制度，以身作则、带头执行。这样上行下效，内控制度才能发挥作用。如果企业领导弄虚作假，下属员工也会效仿，加剧企业的风险。事实上，出现企业内部财务人员贪污事件的企业，往往都存在内部管理不健全的问题。此外，上述案例也启示企业，在用人方面，要注重核实员工的思想作风是否正派，尤其是财务部门的工作人员，企业在招聘时，不仅要重视员工的工作能力，更要考察其是否诚实、正直，奉公守法，具有良好的思想品德。

　　有业内人士指出，中小企业要加强财务内部控制体系建设，应从以下几个方面着手。一是建立财务收支审批制度。企业要根据适度授权的原则，建立严格的财务收支审批制度，明确规定涉及财务及相关工作的授权批准范围、权限、程度及责任等内容。具体包括财务收支审批管理办法、重大资本性支出审批与授权审批制度、重要费用支出审批与授权审批制度、财务重大事项报告审批制度等。二是建立财产清查制度。应制定对企业各项财产及物资定期实施盘点和核对的制度，清查财产物资、货币资金和结算款项的实际数，核定账实是否相符，以保证会计信息的真实性，保护资产的完整性。三是建立财务检查分析制度。企业要定期对财务工作进行检查，防止违法乱纪的行为发生，并且建立财务检查档案把每次检查的结果记录在案，作为考核评价财会人员工作情况的依据。同时，企业还应建立财务分析制度，及时分析财务内部控制的执行情况和成效，针对存在的问题分析其原因，提出整改性建议。

　　除此之外，企业还要建立可靠的凭证审核制度、完整的账簿记录制度、严格的会计信息核对制度、合理的会计工作流程、科学的预算管理制度及严谨的监督考核制度等。企业还应完善法人治理结构，合理配置权限，把企业最高管理者自身和其行使权力的过程纳入内部控制制度的监控范围。