湖北省注册会计师协会

前言--　　

　　为深入贯彻落实习近平总书记对注册会计师行业工作“要紧紧抓住服务国家建设这个主题和诚信建设这条主线”重要批示及蓝佛安部长在中国注册会计师协会第七次全国会员代表大会上的讲话精神，湖北省注册会计师协会按照《注册会计师行业诚信建设纲要》要求，努力构建诚信自觉、诚信自信、诚信自强的诚信文化环境，特此推出湖北省“审计服务及检查优秀案例”系列专刊，为行业提供学习交流平台，引导督促广大从业人员守住良知、扛起责任，诚信为本，在新时代全面深化改革的征程中助力高质量发展，更好服务中国式现代化建设。

客观公正履职责 攻坚克难出成果

——对武汉某法院委托加油加气站建设和投入成本进行司法审计案例

　　 

　　摘要：武汉一审某法院对武汉某贸易有限公司（下称“原告”）起诉被告（下称“被告”）房地产租赁合同纠纷案件中，就原告对加气站及加油站合建站工程的投资成本，委托本公司湖北隆兴会计师事务有限公司进行专项司法审计。

　　关键词：租赁合同纠纷，投资成本，专项审计

　　 

　　一、案例背景

　　2022年1月，武汉一审某法院委托湖北隆兴会计师事务有限责任公司对武汉某贸易有限公司名下的加油加气站的建设和投入成本进行司法鉴定审计。

　　我公司克服困难，遵循法律和审计准则，独立、客观、公正地完成了审计工作，并出具了审计报告。报告显示，创业街加油加气站的建设和投入成本为2378万元。这份审计报告为法院的公正判决和维护债权人的权益发挥了重要作用。司法审计报告法院一审和二审都被采信。　　 

　　二、审计过程

　　（一）审计范围

　　武汉某贸易有限公司对建加油加气站的建设和投入成本，提供的真实、合法、完整的会计资料以及注册会计师认为必要的其他证据资料，包括会计报表、会计账簿、会计凭证以及相关的协议、合同等财务资料。

　　（二）审计重点

　　1.武汉某贸易有限公司提供的会计资料和银行对账单反映的真实性合法性；

　　2.武汉某贸易有限公司提供的工程结算造价审核的合法性有效性；

　　3.武汉某贸易有限公司提供的工程合同的真实性和合理性。

　　（三）审计依据

　　1.行为依据

　　武汉一审某法院司法鉴定案件转办单（2021）鄂0192鉴转办单。

　　2.资料依据

　　一审法院根据原告和被告已经质证的审计鉴定材料，被告仅提交一份租金资料，其他资料没有提供。

　　3.法规依据

　　《中国注册会计师鉴证业务基本准则》 《中华人民共和国公司法》    

　　《中华人民共和国会计法》            《企业会计准则》

　　《中华人民共和国发票管理办法》    《中华人民共和国合同法》

　　（四）审计责任

　　根据《中国注册会计师鉴证业务基本准则》参照要求，提交资料的原告和被告会计责任是提供真实、合法、完整的会计资料和相关业务资料，我们的责任是出具客观、公正的审计报告，审计责任不能替代和减免提交资料的原告和被告会计责任。

　　（五）审计方法

　　在审计方法上，采用核对法、计算法、分析法、调查法等审计方法，坚持客观公正、实事求是的原则。

　　（六）审计程序

　　1. 接受委托

　　接受武汉一审某法院的委托审计鉴定。

　　2.审核资料

　　根据委托人提供的通过法院质证的质证笔录及质证意见，会计资料和合同等，审计机构对其进行了认真审核、仔细分析。

　　3.评估风险

　　根据初查的情况进行审计分析，尽量控制审计风险。

　　4.质证笔录

　　武汉一审某法院提供了2021年到2022年，共五次质证笔录。

　　5.分析问题

　　在审计调查核实的基础上，分析内在的逻辑关系、内在关系。原告投入成本来源是公司实收资本和转租中石油经营的工程预付款。在建设单位会计实践中，一般来说会计报表是工程资金来源和建设成本支出相对应。

　　6.审计取证

　　（1）对于工程结算审核报告，审计机构通过法院发函来确认报告的真实性、合法性和有效性。

　　（2）对于会计凭证，审计机构采用核对法和分析法，核查成本事项的实际支出。

　　（3）由于很多第三方单位已经注销或失去联系，审计机构采取替代程序，对原告提供的银行流水和卡流水进行实质性检查。通过比对相关合同、发票和会计凭证，进行计算和分析，以专业判断来认定财务成本。

　　（七）审计策略

　　由于武汉某贸易有限公司会计核算不完整，且施工单位多数已注销或失联，我们无法进行函证，转而采用审计替代程序。我们比对了会计凭证、银行流水和相关发票、合同，综合分析财务建设成本支出，分为四类：有发票有银行流水、无发票有银行流水、有发票无银行流水、无发票无银行流水。

　　（八）审计意见

　　我们受武汉一审某法院委托，对加油加气站的建设和投入成本进行审计。审计可以认定的加油加气站的建设成本和投入成本金额是2378万元。

　　三、审计沟通

　　按照委托要求，我们对武汉一审某法院提供的质证资料进行了全面分析和核对验证。经过详查核对等方法，我们于2022年12月5日出具了第一次审计报告意见稿。经过征求意见和综合分析，我们于2022年12月27日出具了最终版审计报告，并征求了原告和被告意见。在法院主导下，审计机构于2022年12月14日进行了线上视频会议，对审计报告初稿进行了沟通和答疑。最终，我们于2022年12月31日正式出具了审计报告。

　　2022年12月5日，审计报告意见稿发布。12月14日，法院主导下进行线上会议进行，审计报告初稿答疑，诉讼代理人对审计报告提出质疑。

　　对此，我公司与诉讼代理人，原告及被告进行了充分的沟通，我公司通过研究后也直接回复法院，回复内容说明如下：

　　（一）被告把建设成本、投入成本、财务支出相互混淆

　　1.建设成本是指按照批准的建设内容由项目建设资金安排的各项支出，

　　分为建筑安装工程投资支出、设备投资支出、待摊投资支出、其他投资支出

　　2.投入成本是指项目资金来源。

　　3.财务支出是指工程建设支出在会计账面价值表现。

　　（二） 注册会计师审计是鉴证行为，不是侦查机构，其职能不能无限放大

　　（三）原告在建设期间，不存在利润和税费。原告的利益来自通过被告同意，原告把加油加气站建成后，再转租给中石油经营，中石油根据合同对转租的加油加气站采取分段付款

　　（四）关于合同和财务实际建设成本支出认定问题

　　从审计报告初稿中的合同明细表可以看出：反映的工程合同金额是2289万元，这还不是很完整，还缺少原告按照合同应该补偿给被告的支出，还缺少增加的工程支出，还缺少额外支付给被告的现金支出和租金187万元等均没有完整体现。

　　（五）审计是采取实质性检查和实质重于形式方法进行建设成本认定

　　1.审计采取实质性检查，是结合凭证，发票，银行流水，相关合同，工程资料等进行综合分析专业判断来认定财务成本支出。这与是否有签证无关，因为会计法和实施细则没有规定：会计入账没有签证，一律是违法。

　　2.审计在认定成本支出时，也强调实质重于形式。

　　3.审计在建设成本支出认定时，数据是采取就低不就高原则处理。

　　四、经验体会

　　（一）控制风险，规范程序树品牌

　　1.规范审计程序，控制风险

　　通过本案我们实行了七个审计规范：规范立项行为，完整内容；规范执业行为，提高质量；规范人才行为，狠抓素质；规范操作行为，内控监督；规范道德行为，体现奖惩；规范报告行为，评价准确；规范档案行为，安全美观。

　　2.实施多级复核，监督审验

　　通过本案加强了三级复核制，即主审复核，部门复核，所长复核。控制六个质量：数字要“准”，事实要“真”，资料要“全”，效率要“高”，处理要“稳”。

　　（二）注重细节，规范制度促发展

　　1.作风上求实

　　 通过本案做到了“八要八忌”。即：一要态度和蔼，忌盛气凌人；二要调查研究，忌主观臆断；三要讲求策略，忌蛮横行事；四要抓住重点，忌面面俱到；五要方法灵活，忌生搬硬套；六要依法审计，忌机械行事；七要遵章守纪，忌泄露机密；八要语言朴实，忌虚词浮夸。

　　2.工作上求深

　　通过本案总结了需要工作上求深：一要把好“四关”，实现“三化”。把好事实关，查出的问题必须事实清楚，证据确凿；把好结论关，定性准确，恰如其分；把好处理关，以法纪为准绳，正确掌握政策界限；把好认证关，随时与被审单位交换意见，取得认证材料。工作上要做到制度化、规范化、法制化。二要当好“三士”，实现“四要”。即当好“谋士”，为企业出谋划策；当好“医士”，为领导和企业分忧解难；当好“卫士”，为企业保驾护航。工作领域要拓宽、力度要加强、广度要拓展、深度要延伸。

　　3.制度上求精

　　通过本案我公司先后完善了《执业一般准则》《执业外勤准则》《执业报告准则》《执业道德准则》《执业计划准则》《执业档案准则》。

　　4.道德上求严

　　通过本案我们在道德教育方面，严格做到了：政治敏锐清醒，好学多思上进；廉洁奉公敬业，自律自爱洁身；令行禁止坚定，率先垂范典型；团结诚实守信，高效务实求真；仪表举止端正，谦虚谨慎言行。

　　（三）提升品质，加强沟通促合作

　　1.提升人员品质

　　通过本案我们重视了审计人员品质的全面提升，涵盖专业素养、道德品质等方面。

　　2.增强沟通合作

　　在审计过程中，注重了与法院和原告被告的沟通交流，为审计工作提供有力支持。

　　（四）优化方法，提高效率增能效

　　1.优化审计方法

　　针对本案制定精细化、差异化的审计方案，确保审计工作具备针对性与实效性。同时，持续探索创新审计方法，以适应审计对象与审计环境的不断变化。

　　2.加强信息化建设

　　加强审计信息化建设，提升审计业务科技含量。充分利用信息技术，增强审计数据收集、加工及解析能力，推动审计工作向数字化、智能化方向发展。

　　 

　　（湖北隆兴会计师事务有限责任公司执笔人：夏清锋，敖芳）

　　二〇二四年二月二十五日