湖北省注册会计师协会

前言--　　

　　为深入贯彻落实习近平总书记对注册会计师行业工作“要紧紧抓住服务国家建设这个主题和诚信建设这条主线”重要批示及蓝佛安部长在中国注册会计师协会第七次全国会员代表大会上的讲话精神，湖北省注册会计师协会按照《注册会计师行业诚信建设纲要》要求，努力构建诚信自觉、诚信自信、诚信自强的诚信文化环境，特此推出湖北省“审计服务及检查优秀案例”系列专刊，为行业提供学习交流平台，引导督促广大从业人员守住良知、扛起责任，诚信为本，在新时代全面深化改革的征程中助力高质量发展，更好服务中国式现代化建设。

专项财政检查项目管理研究

 

摘要：临时性的财政专项检查时间紧、任务重、对被检查对象情况不熟悉是财政部门及接受委托的第三方机构常常面临的问题。如何按期高质量地完成财政专项检查任务是每个项目负责人在接受任务时需要谋划的课题。首先，编制工作方案时应系统分析，研究被检查单位的职责履行、业务管理模式，了解该类单位或行业普遍存在的问题及根源，结合财政部门委托审计的重点领域，制订初步审计策略，确保工作方案有针对性、可操作性；其次，在检查过程中建立与被检查单位的有效沟通机制，争取其检查工作的理解和支持，构建顺畅的审计关系；最后，围绕检查目的，结合被检查单位的实际情况，采用灵活多样的审计方式，顺利实施审计程序。本文以对城投公司专项财政检查的关键审计事项为例，探究审计项目管理方法。

关键词：财政专项检查、城投公司、审计项目管理

 

案例背景

为严控政府债务风险，防范台平类公司违规举债、会计信息不实的问题。2021年9月，某市财政局按上级的要求组织第三方机构对S县X城投公司(以下简称X公司)进行2020年度会计信息质量检查。我公司受托派员与财政局同志共同组成检查组至X公司实地检查。我作为检查组技术负责人主持检查工作。按财政局的要求，现场工作时间为五天，需完成现场检查、编制底稿、起草报告等工作程序。检查结果须得到X公司确认。在检查前，我公司与X公司没有业务在系，对X公司的基本情况、财务状况知之甚少，但对城投公司作为地方政府的融资平台，普遍面临资金短缺、过度举债，继而衍生出筹资方式不合规、资金使用不规范等一系列问题有所了解。

一、制定切实可行的审计计划

1、研究平台类公司普遍存在的问题，初步确定检查重点。

市财政局为尽量不影响X公司正常的工作秩序，要求在5天内要完成检查底稿并需得到X公司签字确认、草拟出检查报告。由于现场工作时间有限，检查不可能面面具到，在进驻到达现场之前，检查小组成员充分研究平台类公司的职能定位，对其投融资能力、项目建设运营、发展趋势等各方面可能面临的问题进行全方位、多角度、深层次的讨论，围绕平台类公司普遍存在的违规行为，将投资、融资、注资三个方面确定为检查重点。

2、做好时间规划，提前拟定所需资料清单。

初步确定第1天收集基本信息、基础资料。第5天将发现的问题与X公司沟通，检查工作底稿由其签字盖章确认，检查小组可用于查阅账目资料的时间只有3天。为提高取证效率，检查小组在进驻公司前就将检查所需资料清单发给X公司财务人员，提请他们提前做好准备，以节省现场检查时间。

3、充分利用其他部门的审计、检查结论。

利用各级党委、政府部门的检查结果，节省查找问题现索的时间。要求X公司提供各级财政、税务、审计、纪检、巡察机构、党政督查等部门审计报告、检查结论，以便快速知晓其存在的具体问题及程度，匹配相应的审计策略。

4、拟定与治理层初步沟通事项。

围绕检查目的，计划在第一天工作小组与治理层关键人员就检查事项、目的、范围、时间、工作纪律等方面进行初步沟通。一方面有利于治理层充分了解检查计划，争取其支持。另一方面，有助于检查小组了解X公司及其环境，知晓可能存在的特别风险事项。

5、强调研究理念，做到“知其然，还要知其所以然”。

检查小组中始终坚持“知止而有得”的研究工作理念，强调追查问题的表现是什么？本质是什么？造成哪些后果？产生的根源是什么？是否有完善的解决方案？深挖现象背后的逻辑与规律。

二、建立有效的沟通渠道

现场审计第一天，在例行的见面会后，X公司财务人员告知我们没有外部监督检查结论，其财务负责人也笑言“你们五天就能检查完吗？我们自己都没有搞清楚”。X公司承担地方政府大型城市基础设施建设、公益性项目运营，政府各部门不可能不对其监督检查。平台类公司普遍面临的各类问题X公司也不可能独善其身。X公司的态度让检查小组察觉出其抵触情绪，认识到与X公司建立起顺畅有效的沟通是保证检查工作顺利进行的必要条件。检查小组在讨论分析X公司管理层心理状态后，主动约谈X公司财务负责人。告知我们掌握的平台类公司普遍存在的问题及其违规行为，以及其行政化角色明显、运营能力受限等诸多困境，体谅其作为财务负责人的难言之隐，同时询问X公司在类似问题上的处理方式。针对X公司的具体问题，与财务负责人共同探讨解决问题的思路，提供专业建议，获得其信任。在相互理解的基础上，检查小组与财务人员的交流变得轻松，X公司财务负责人坦率地回答了检查小组的提问，使检查过程别开生面。初步了解有关问题后，检查小组对应收集的审计证据已心中有数。

三、根据关键检查事项采取灵活多样的审计方法

在采集X公司从成立以来至2020年的财务数据后，我们对报表结构进行分析。X公司资产总额中有22.8%是土地使在权，负债总额中有45.97%是递延收益，针对X公司这种财务状况，我们确定以存货、递延收益等项目为检查重点，解开X公司在投资、融资、注资上的疑团。

1、追踪资金链条，横向延伸检查子公司。

检查小组向X公司搜集库存土地的盘点表未果，询问宗地坐落地及具体状况，相关人员语焉不详。追问其原因得知，土地不是用于开发建设，均是为了抵押而获得出让土地。X公司对于近60宗土地状况分布、是否有地上建筑物等状况不清楚。追查支付土地出让金的来源，抽查递延收益、库存土地相关凭证可见，X公司购入土地，随后以开发建设的名义向政府申请拨付开发资金，收到的财政资金账列递延收益科目。2020年X公司支付土地出让金**亿元全部按上述方式返还，变相减免土地出让金。其目的是X公司以土地作为抵押物，为其全资子公司银行借款提供担保。检查人员检查X公司融资明细表可知，2020年X公司通过使用其他单位银行贷款、融资租赁等方式融资。主要方式为：一是X公司各子公司、代管企业以自己的名义取得银行贷款**亿元，各贷款主体与X公司无经营性交易，但将贷款资金转至X公司，还本、付息由X公司转款至贷款人偿还金融机构；二是X公司将以子公司名义的贷款**亿元纳入X公司财务核算，同时将子公司存款银行印鉴由X公司掌管，存款账户纳入X公司账套。延伸检查子公司账套，无此借款、存款。其目的是为了方便X公司调控资金，暴露出X公司以不实的经济业务事项或者资料进行会计核算的问题。

2、检查当期不正常经济行为，纵向延伸检查以前年度。 

审计抽查发现X公司于2020年支付**亿元系补交2014年、2016年出让金，延伸检查以前年度，发现所属地块在以前年度办理了不动产权证且办理了抵押，其结果是在土地出让金未缴足的情况下违规取得国有土地使用权证。

3、分析主管部门不规范行为。

延伸检查X公司成立之初国有资本投入凭证发现，国资部门以林木、湖泊、滩涂作为实物资本投入X公司。X公司对这些资产无实质性控制权，也未能获取相关收益，同时也未能按年限摊销。深度分析其原因，政府拥有公益性资产，以此投资，既不增加财政支出，也可以降低X公司的资产负债率，提升融资能力。

四、心得体会

在充分、适当的审计证据面前，检查报告批露的问题得到X公司的确认。检查小组在规定的时间内圆满地完成工作任务。

不同经营范围、管理模式的被检查对象，不同目的的审计项目，其重点内容、方式方法、沟通技巧各不相同，正是审计工作这种 “挑战性”和“偶然性”，才使得审计人员可以复盘总结，积累经验。眼明心亮见事早，见微知著行动快，聚焦问题靶向准。项目之初把涉及的重大政策、发展规划研究透彻，以有力有效的财政监督揭示重点、难点问题，有效防范风险隐患，促进规范管理，发挥审计监督作用。在体现我们专业能力的同时，和被检查单位保持顺畅的沟通关系也是项目工作开展的基础条件。我们惟有在工作中不断研究，才能不断进步，不负使命。

 

 

 

                      董兰    湖北楚星会计师事务有限公司   

 

附：检查工作底稿目录

1、财政检查资料

  1.1被检查人承诺书

  1.2财政检查承诺书

  1.3财政检查工作底稿（按发现问题编制）

  1.3.1内部控制建设

  1.3.2未计提折旧和摊销

  1.3.3收入成本不匹配

  1.3.4使用其他单位银行贷款

  1.3.5将全资子公司贷款在本公司账套核算

  1.3.6财务核算与管理问题

1.3.7购置土地违规行为

  1.3.8财政拨付资金账列“递延收益”

  1.3.9财政变相返还土地成本

  1.3.10投入资产未产生收益

  1.3.11使用其他单位银行账户

  1.4财政检查征求意见函

  1.5财政检查工作基本情况和被检查人存在的问题

  1.6被检查人意见或说明

  1.7财政检查廉政反馈函

  1.8财政检查报告

2、被检查单位基础资料

  2.1营业执照

  2.2单位情况简介

  2.3公司章程

  2.4财务管理制度

  2.5成本费用报销审签分工办法和小额工程支付管理办法

2.6年度会计报表审计报告

  2.7项目验收资料

  2.8相关租赁合同

  2.9其他相关资料